Дивиденды нерезидентам в 2026 году: в каких случаях применяется ставка 5%, а когда — 15%
С введением нового Налогового кодекса Республики Казахстан у налогоплательщиков возник один из наиболее актуальных вопросов: необходимо ли применять положения Конвенции об избежании двойного налогообложения при выплате дивидендов нерезидентам?
Новые нормы устанавливают дифференцированный порядок налогообложения доходов нерезидентов в виде дивидендов.
По общему правилу при выплате дивидендов нерезиденту налог у источника выплаты удерживается по ставке 15%.
Вместе с тем Налоговым кодексом предусмотрена льготная ставка 5%. Она применяется, если получатель дивидендов владеет 25% и более долей участия в уставном капитале компании, а сумма выплачиваемых дивидендов не превышает 230 000 МРП. В 2026 году этот порог составляет 994 750 000 тенге (230 000 × 4 325 тенге).
Если сумма дивидендов превышает установленный предел, применяется следующий порядок налогообложения:
-
к сумме до 994 750 000 тенге — ставка 5%;
-
к сумме превышения — ставка 15%.
Нужно ли применять Конвенцию об избежании двойного налогообложения?
Если сумма дивидендов не превышает 230 000 МРП, то во многих случаях необходимость применения положений Конвенции отсутствует.
Это связано с тем, что большинство международных соглашений устанавливает максимальную ставку налога на дивиденды (например, 10%), тогда как новый Налоговый кодекс предусматривает более благоприятную ставку — 5%. Следовательно, применение национальной нормы не противоречит положениям международных договоров.
При этом, если налогоплательщик намерен применять положения международной Конвенции, должны быть соблюдены требования налогового законодательства, включая:
-
наличие документа, подтверждающего налоговое резидентство получателя дохода;
-
подтверждение фактического права получателя на доход (beneficial ownership), если это предусмотрено законодательством.
Особый порядок для офшорных юрисдикций
Если получатель дивидендов зарегистрирован в государстве с льготным налогообложением (офшорной юрисдикции), налог удерживается по ставке 20% без применения льгот и положений международных соглашений.
Новые правила направлены на создание более прозрачного и понятного механизма налогообложения дивидендов, выплачиваемых нерезидентам, при сохранении баланса между национальным законодательством и международными обязательствами Республики Казахстан.